24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği ile Yatırım Teşviklerinde Yeni Dönem
04 Eylül 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği, 7555 sayılı Kanun kapsamında Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde yapılan değişiklikleri açıklığa kavuşturdu. Bu düzenleme özellikle yatırım teşvik belgeleri çerçevesinde uygulanan indirimli kurumlar vergisi sisteminde önemli yenilikler getiriyor.
Peki bu değişiklikler mükellefler için ne anlama geliyor? Gelin adım adım inceleyelim.
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında 10 Yıllık Sınır
Tebliğ ile birlikte, indirimli kurumlar vergisi uygulaması en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırıldı.
Bu süre, indirim hakkının kullanılabildiği ilk hesap döneminden itibaren işlemeye başlıyor.
Her yatırım teşvik belgesi için süre ayrı ayrı takip edilecek.
Bu durum, yatırımcıların uzun vadeli planlamalarını yaparken daha dikkatli davranmalarını zorunlu hale getiriyor.
Vergi Oranlarında Netlik
Yatırım teşvik belgeleri kapsamında uygulanacak indirim oranı da yeniden düzenlendi:
Kurumlar vergisi indirim oranı %60 olarak belirlendi.
Bu oran dikkate alındığında, indirimli kurumlar vergisi oranı %10 seviyesine düşmüş oldu.
Bu düzenleme, yatırımcılar için belirgin bir vergi avantajı sağlasa da, süre sınırı ile birlikte düşünülmesi gerekiyor.
Kullanılmayan Yatırıma Katkı Tutarları Devredilemeyecek
Önemli değişikliklerden biri de şu:
İlgili hesap döneminde kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları artık sonraki dönemlere devredilemeyecek.
Başka bir deyişle, indirim hakkı döneminde kullanılmazsa kaybolacak. Bu durum yatırımcıların nakit akışı ve kazanç planlamasını daha stratejik yapmasını gerektiriyor.
Diğer Faaliyet Kazançlarına İndirimli Vergi
Tebliğ, yatırım teşvik belgelerinin sadece yatırım kazançları için değil, diğer faaliyet kazançları için de indirimli vergi uygulanmasına imkân tanıyor. Ancak burada ciddi sınırlamalar söz konusu:
İndirimli kurumlar vergisi oranı, diğer faaliyet kazançlarına sadece ilk 4 hesap dönemi için uygulanabilecek.
Ayrıca uygulanabilecek katkı tutarı iki ayrı sınır üzerinden hesaplanacak:
1. Sınır:
(Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı) x %50
2. Sınır:
Dönem içinde gerçekleştirilen yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı
Bu iki sınırdan daha düşük olan tutar uygulanabilecek.
Devir ve Süre Uygulamaları
Yatırımın devri halinde, devreden ve devralan şirketler için toplam 10 yıllık süre birlikte geçerli olacak.
Yatırıma katkı tutarı kullanılıncaya kadar indirim hakkı devam etse de, süre sınırının aşılması halinde bu hak ortadan kalkacak.
Terkin Yasağı
Yeni düzenleme ile birlikte, 10 yıllık süre dolduktan sonra kullanılmayan katkı tutarlarının diğer vergi borçlarına terkin edilmesi mümkün olmayacak. Bu da “kullan ya da kaybet” kuralını getiriyor.
Proje Bazlı Yatırımlar
6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için ise Cumhurbaşkanı’na süre ve oranları artırma yetkisi verildi. Bu yetki, stratejik yatırımların desteklenmesine yönelik esnek bir alan yaratıyor.
Kimler Etkilenecek?
Yeni teşvik belgeleri almayı planlayan yatırımcılar,
Hâlihazırda teşvik belgesi olan ve henüz indirim hakkını kullanmaya başlamamış şirketler,
Diğer faaliyet kazançları üzerinden indirimli kurumlar vergisinden faydalanmayı düşünen mükellefler.
Özellikle uzun vadeli ve yüksek maliyetli projelere yatırım yapan şirketler için bu düzenlemeler kritik öneme sahip.
24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği, yatırım teşviklerinde hem fırsatlar hem de sınırlamalar getiriyor.
%10 kurumlar vergisi avantajı önemli bir destek sağlarken,
10 yıllık süre sınırı ve devredilememe kuralı yatırımcıların dikkat etmesi gereken başlıca noktalar.
Bu nedenle şirketlerin, yeni düzenlemeler ışığında yatırım planlamalarını, vergi stratejilerini ve nakit akışı hesaplamalarını yeniden gözden geçirmeleri büyük önem taşıyor.
Sıkça Sorulan Sorular (SSS)
1. İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında 10 yıllık süre nasıl hesaplanır?
10 yıllık süre, indirim hakkının kullanılabildiği ilk hesap döneminden itibaren başlar. Yatırıma başlanmış olması tek başına yeterli değildir; indirim hakkını kullanabileceğiniz bir matrahın oluşması gerekir.
2. Kullanmadığım yatırıma katkı tutarını sonraki yıllara devredebilir miyim?
Hayır. Yeni düzenleme ile birlikte, ilgili dönemde kazanç olmasına rağmen kullanılmayan katkı tutarları sonraki dönemlere devredilemeyecek. Yani kullanılmayan hak yanar.
3. Diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir mi?
Evet, uygulanabilir. Ancak bu imkân sadece ilk 4 hesap dönemi için geçerlidir. Ayrıca uygulanacak katkı tutarı iki ayrı sınır üzerinden hesaplanır ve düşük olan sınır dikkate alınır.
4. Birden fazla yatırım teşvik belgem varsa hangisini kullanabilirim?
Mükellef, öncelikli olarak hangi belgeyi kullanacağına kendisi karar verebilir. Ancak 10 yıllık süre her belge için ayrı ayrı işletilecektir.
5. Yatırım devredildiğinde indirimli kurumlar vergisi hakkı devam eder mi?
Evet, devam eder. Ancak devreden ve devralan için toplam 10 yıllık süre birlikte geçerlidir. Yani süre yeniden başlamaz.
6. On yıllık süre dolduktan sonra katkı tutarlarını vergi borçlarından terkin edebilir miyim?
Hayır. Yeni düzenleme ile on yıl sonrasında terkin yolu kapatılmıştır. Kullanılmayan tutarlar artık silinmiş sayılacaktır.
7. Proje bazlı yatırımlarda farklı uygulamalar olacak mı?
Evet. 6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için Cumhurbaşkanı’na süre ve oranları artırma yetkisi verilmiştir. Bu yatırımlar özel destek mekanizmalarıyla ayrı değerlendirilir.
